期权合约，本质上是一种赋予买方在约定未来时间以确定价格买入或卖出某项资产的权利，而非义务的标准化契约。此类契约允许持有人在特定日期或之前，以事先设定的价格购买（看涨期权）或出售（看跌期权）一定量的资产。

在会计处理方面，期权的核算遵循以下流程：

- 交易日：以公允价值为基准进行账务处理。

- 借记：衍生工具（期权费）

- 借记：投资收益（交易费用）

- 贷记：银行存款（实际支付金额）

- 资产负债表日：根据公允价值调整期权合约的账面价值，并将变动计入损益。

- 借记/贷记：衍生工具

- 贷记/借记：公允价值变动损益

- 行权时：按照资产的公允价值借记相关资产科目，按期权账面价值贷记衍生工具，差额贷记银行存款。并将公允价值变动净额转至投资收益。

若期权到期未行权，则：

- 借记：投资收益（账面价值）

- 贷记：衍生工具

- 借记：公允价值变动损益（净额）

- 贷记：投资收益

【例题——权证】

某投资公司于2024年12月1日购入某证券公司发行的基于中原股份股票的权证。该权证行权价格为8元，行权期限为2024年8月1日至9月30日。投资公司并未持有中原股份股票。

2024年12月31日，权证市价为1.5元，中原股份股票收盘价为7元。2024年6月30日，权证市价跌至0.6元，股票收盘价为8.3元。权证到期时，股票收盘价为13元，投资公司放弃行权。

会计分录如下：

1. 购入权证时：

- 借记：衍生工具——认沽权证 1,000,000

- 贷记：银行存款 1,000,000

2. 资产负债表日（2024年12月31日）：

- 借记：衍生工具——认沽权证 500,000

- 贷记：公允价值变动损益 500,000

3. 资产负债表日（2024年6月30日）：

- 借记：公允价值变动损益 900,000

- 贷记：衍生工具——认沽权证 900,000

4. 权证到期放弃行权时：

- 借记：投资收益 600,000

- 贷记：衍生工具——认沽权证 600,000

- 同时转出公允价值变动部分：

- 借记：投资收益 400,000

- 贷记：公允价值变动损益 400,000

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